9、为什么可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益而不计入公允价值变动?
前文述及新准则在向资产负债表观转变，强调在资产或负债发生变动时要分析这种变动对企业经营状况的影响，即使这种变动是暂时性的未实现的也要体现企业收益的变动。因此对于可供出售金融资产公允价值变动了会计上予以反映就理所应当了，但问题是为什么可供出售金融资产的公允价值暂时性变动计入所有者权益而不计入当期损益?
这其实有其特定的历史原因的：“实际上可供出售金融资产是美国会计实务中各方利益调和的一个结果。”20世纪80年代，美国出现了大规模的储贷危机，这种情况下，证监会、证交会作为银行上市公司的监管者要求将贷款按照期末的公允价值来反映，按照当时的处理思路这样就会影响到利润表，需要在利润表中确认大量的损失。而银行家、企业不同意这么做，因为按照公允价值反映，同时将公允价值变动计入了利润表，银行的损益就出现了大幅度的波动，就会影响到银行的业绩，进而会影响到股价。为了协调双方的矛盾，便产生了可供出售金融资产的处理方法，即要用公允价值反映，但是不能计入公允价值变动损益直接计入利润表，而是在未处置前计入资产负债表的其他综合收益予以反应企业收益的变动，并在利润表项目中计入以后期间重分类计入当期损益的其他综合收益。
从这里我们可以看出可供出售金融资产的公允价值变动与交易性金融资产的公允价值变动对持有标的最终价值的反映结果是一致的，我认为只是出于会计信息质量要求的考虑未予以直接确认。因为区别于其他三类金融资产来讲可供出售金融资产既然不像交易性金融资产那样持有时间短、投机性强，也不同于持有至到期投资那样获取固定本金和利息，企业持有的目的不明确，那么像报表使用者传递信息有损可靠性原则，而账务处理正是适应这种考虑的反映，也是体现从未实现收益到实现收益的过程。
此外无论是可供出售债务投资还是可供出售权益投资都存在活跃的交易市场，不将公允价值的暂时性变动计入当期损益也是为了防止企业通过这种变动进行收益平滑操作和盈余管理，损害投资者利益。
10、为什么可供出售债务工具减值损失恢复通过损益转回而可供出售权益工具通过权益转回?
前文已经介绍了为什么可供出售金融资产公允价值暂时性变动计入其他综合收益，接着再来看一下公允价值下降达到重要性要求时计提减值损失的问题，准则规定：“对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。”(不包括在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资或与该权益工具挂钩并须通过该权益工具结算的衍生金融金融资产，此类金融资产发生的减值不得转回)
之所以把可供出售权益工具与可供出售债务工具区别对待，我认为主要还是出于对报表使用者利益的保护。比如债券投资，由于存在固定面值和固定利率，其价格波动范围较小而且不容易被人为操作，而股票投资由于存在较为活跃的市场、公允价值变动较为频繁且幅度较大，所以为了防止企业滥用减值计提政策进行利润操作，规定计提减值损失时计入当期损益，而与原计提减值相关事项消失或恢复时通过权益转回。(文中观点仅供学习交流和参考)
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